品質(zhì)保證

（一）內部控制的研究重點(diǎn)從一般含義轉向具體內容，標志是美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )于1988年5月發(fā)布的《企業(yè)準則公告第55號》中，用"內部控制結構"的概念取代了"內部控制制度"。

公告指出:"企業(yè)內部控制結構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序"，認為內部控制結構由下列三個(gè)因素組成: 

1、控制環(huán)境。這是指對建立、加強或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng);組織結構;董事會(huì )及所屬委員會(huì )，特別是審計委員會(huì )發(fā)揮的職能等。

2.會(huì )計制度。這是指為認定、分析、歸類(lèi)、記錄、編報各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負債的經(jīng)管責任而規定的各項方法，包括鑒定和登記一切合法的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按時(shí)和適當的分類(lèi)等。 

3.控制程序。這是指企業(yè)為保證目標的實(shí)現而建立的政策和程序，如經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動(dòng)的適當授權;明確各個(gè)人員的職責分工等。 

(二)成熟階段的控制理論
1992年，COSO委員會(huì )提出《內部控制――整合框架》，1994年又進(jìn)行增補，簡(jiǎn)稱(chēng)《內部控制框架》，即COSO內部控制框架。這份報告堪稱(chēng)內部控制發(fā)展史上的里程碑。該報告包含大量關(guān)鍵概念，認為內部控制是公司董事會(huì )和各級管理層計劃、實(shí)施和監察的不間斷的一系列活動(dòng)。因此，內部控制是一個(gè)程序，而非結構。內部控制是公司董事會(huì )和各級管理層計劃、實(shí)施和監察的不間斷的一系列活動(dòng)。內部控制不僅保障財務(wù)報告可靠性與合規性，而且有助于提高運營(yíng)效益和效率。

 COSO內部控制框架將內部控制分為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成部分:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監察等。
 

1、控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是公司董事會(huì )與管理層對待公司內部控制的重要性的態(tài)度及采取的行動(dòng)?？刂骗h(huán)境是內部控制的基礎，能說(shuō)明企業(yè)道德觀(guān)和文化，為內控其他方面提供運作框架。包括管理哲學(xué)與風(fēng)格、決策方式、授權方式、組織和培養員工方式及董事會(huì )對執行內控的決心等。(實(shí)務(wù)中，董事會(huì )對內部控制執行的決心和支持直接決定著(zhù)具體內部控制推行是否會(huì )達到預期目標的關(guān)鍵)